Матеріал підготовлено в рамках співпраці
порталу «Діловий регіон» з Громадською радою
при Головному управлінні ДФС у Черкаській області
Особа припинила підприємницьку діяльність та знімається з обліку в ДФС. Остаточні розрахунки з податків від провадження підприємницької діяльності проведені, останню податкову звітність подано. Під час перевірки інспектори ДФС запросили Книгу обліку доходів і витрат. Така книга відсутня (не зареєстрована або не заповнена, або втрачена) – в чому порушення та яка відповідальність?
Через припинення підприємців ці питання актуальні останнім часом. Тож у ДФС у Черкаській області підготували підбірку найбільш поширених запитань підприємців відповідної тематики та відповідей на них.
1.Чи зобов’язаний ФОП на загальній системі оподаткування вести Книгу обліку доходів і витрат?
Так, фізичні особи - підприємці зобов’язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.
2. Які штрафні санкції застосовуються до ФОП на загальній системі оподаткування у разі нереєстрації (неведення) книги обліку доходів та витрат?
У разі не реєстрації (не ведення) Книги до ФОП застосовуються штрафні санкції, передбачені ст. 121 Податкового кодексу України (510 грн., 1020 грн.) та ст. 164 прим. 1 Кодексу України про адміністративні правопорушення попередження або штраф від 3 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 51 грн. до 85 грн.), а при накладенні штрафу протягом року за те ж порушення – від 5 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 85 грн. до 136 грн.).
3. Які дії ФОП на загальній системі у разі втрати книги обліку доходів та витрат та чи передбачена при цьому відповідальність?
У разі втрати ФОП на загальній системі оподаткування Книги обліку доходів і витрат до нього застосовується адміністративна та фінансова відповідальність за умови недотримання ним вимог пункту 44.5 ст.44 ПКУ (тобто за відсутності письмового повідомлення ДФС про втрату та відновлення у 90-денний термін втраченої Книги).
Тому платник податків зобов’язаний у п’ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому ПКУ для подання податкової звітності. Платник зобов’язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.
У разі втрати Книги обліку доходів і витрат ФОП повинен звернутися до органів внутрішніх справ для подання заяви про втрату Книги обліку доходів та витрат та отримати довідку про надання такої заяви.
Незабезпечення платником податків зберігання первинних документів або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених ПКУ, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривень. Ті самі дії, вчинені повторно -1020 гривень.
Адміністративна відповідальність за такі дії передбачає попередження або накладення штрафу у розмірі від 3 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 51 грн. до 85 грн.). Повторно - від 5 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 85 грн. до 136 грн.).
4. Які штрафні санкції застосовуються до особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, у разі нереєстрації (неведення або неналежного ведення) книги обліку доходів та витрат?
У разі не реєстрації (не ведення) Книги обліку доходів та витрат до фізичної особи застосовуються штрафні санкції, передбачені ст. 121 Податкового кодексу України (510 грн., 1020 грн.) та ст. 164 прим. 1 Кодексу України про адміністративні правопорушення (від 5 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян).
5. Які дії ФОП - платника єдиного податку разі втрати книги обліку доходів та витрат та чи передбачена при цьому відповідальність?
У разі втрати, пошкодження або дострокового знищення первинних документів, зазначених в пп. 44.1 і 44.3 ст. 44 ПКУ, платник податків зобов’язаний у п’ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому ПКУ для подання податкової звітності. Платник податків зобов’язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.
У разі втрати Книги обліку ФОП – платник єдиного податку повинен звернутися до органів внутрішніх справ для подання заяви про втрату Книги обліку та отримати довідку про надання такої заяви. Пунктом 7 Порядків встановлено, що Книга обліку зберігаються у платника податку протягом 3 років після виконання останнього запису.
Незабезпечення платником податків зберігання первинних документів протягом установлених ст. 44 ПКУ строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених ПКУ, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривень. Такі ж повторні дії – 1020 гривень.
Адміністративна відповідальність: попередження або накладення штрафу у розмірі від 3 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 51 грн. до 85 грн.). Такі ж повторні дії протягом року – накладення штрафу у розмірі від 5 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 85 грн. до 136 грн.).
6. Де необхідно зберігати книгу обліку доходів (книгу обліку доходів та витрат) ФОП платнику єдиного податку у разі здійснення підприємницької діяльності в декількох місцях?
Книгу обліку доходів ведуть платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість. Книгу обліку доходів і витрат ведуть платники єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість. У разі використання найманих працівників фізичні особи – підприємці у графі 2 Книг за підсумками робочого дня зазначають суму коштів, яку отримали наймані працівники протягом робочого дня. При цьому нормами ПКУ та Порядків не передбачено ведення Книг окремо найманими працівниками фізичних осіб - підприємців платників єдиного податку.
Тобто незважаючи на використання найманих працівників Книга заповнюються фізичною особою - підприємцем самостійно. Враховуючи вищезазначене, Книга зберігається безпосередньо у фізичної особи - підприємця платника єдиного податку.
7. Яка передбачена відповідальність за неведення або неналежне ведення книги обліку доходів та книги обліку доходів та витрат ФОП - платником єдиного податку?
Неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів та витрат суб’єктами господарювання, для яких законами України встановлено обов’язкову форму обліку, тягне за собою попередження або накладення штрафу у розмірі від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 51 грн. до 85 грн.). Такі дії, вчинені повторно – від п’яти до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 85 грн. до 136 грн.).
Водночас, згідно із п.4 р.ІІ Закону України від 24 травня 2012 року №4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» адміністративні стягнення (штрафи), передбачені ст.164 прим.1 КУпАП за неправильність заповнення у 2012 році платниками єдиного податку книги обліку доходів та книги обліку доходів і витрат, не застосовуються.
Крім того, за не оприбуткування (неповного та /або несвоєчасного) оприбуткування готівки в книзі обліку доходів та книзі обліку доходів та витрат контролюючі органи застосовують штрафні санкції відповідно до вимог Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95-ВР «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» у п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
