Це актуально у разі якщо його сума перевищує 25 % однієї мінімальної заробітної плати у розрахунку на рік, установленої на 1 січня звітного податкового року: у 2018 році – 930,75 грн, у 2017 році – 800 грн.
При цьому під додатковим благом необхідно розуміти кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV Податкового кодексу України) (пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).
Дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді основної суми боргу (кредиту), прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним із процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, що перевищує у 2018 році – 930,75 грн (у 2017 році – 800 грн) включається до оподатковуваного доходу громадянина та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 % (ст. 167 Податкового кодексу України) та військовим збором – 1,5 % (п.п. 1.3 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України).
Відсотки, штрафні санкції та пеня, нараховані на тіло боргу, не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподаткованого доходу, відповідно й не оподатковується.
Приклад: Особа у березні 2016 року отримала кредит в установі банку в сумі 50 000 грн. За період користування кредитом вона сплатила 27 000 грн. основної суми кредиту та 4 000 грн відсотків, окрім того банк нарахував штрафні санкції та пеню за невчасну сплату кредитних платежів.
У грудні 2017 року, до спливу трирічного терміну позовної давності банк за власним рішенням вирішив анулювати такій особі суму боргу за фінансовим кредитом у розмірі 23 000 грн, відсотки, штрафні санкції та пеню на загальну суму 7 000 грн про, що повідомив, власне, особу та ДФС, подавши форму 1-ДФ з ознакою «126» «додаткове благо».
За нормами Податкового кодексу України, у разі анулювання у 2017 році кредитором основного боргу кредиту особа зобов’язана задекларувати дохід і сплатити зобов’язання з ПДФО та військового збору.
У нашому випадку основна сума прощеного боргу становить 23 000 грн, ставка ПДФО складає 18 %, ставка військового збору – 1,5 %, сума прощеного боргу, яка не підлягала оподаткуванню у 2017 році становить – 800 грн.
Розрахунок ПДФО 23 000 – 800 х 18 % = 3 996 грн.
Розрахунок військового збору: 23 000 – 800 х 1,5 % = 333 грн.
Оскільки відсотки, штрафні санкції та пеня, нараховані на тіло такого боргу, не включаються до доходу особи в сумі 7 000 грн ПДФО та військовий збір не нараховується.
Таким чином, громадянину, в результаті отриманого додаткового блага у вигляді анульованого банком боргу в розмірі 23 000 грн, необхідно відобразити вказану суму в податковій Декларації про майновий стан і доходи та сплатити до 1 серпня 2018 року ПДФО – 3 996 грн і військового збору 333 грн.
